Облік розрахунків з оплати праці та за страховими внесками

📌 Про що ця тема

Тут перевіряють, чи вмієш ти нараховувати заробітну плату, робити з неї утримання (податки й збори) та нараховувати страхові внески роботодавця, а також відображати це бухгалтерськими проведеннями. Ключові поняття: рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням», ПДФО, військовий збір, ЄСВ.

📖 Головне

• Рахунок 66 — пасивний, облік зобовʼязань перед працівниками. Субрахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою», 663 «Розрахунки за іншими виплатами».

• Рахунок 65 — розрахунки за страхуванням, субрахунок 651 «За розрахунками із загальнообовʼязкового державного соціального страхування» (ЄСВ).

• Нарахування зарплати — це витрати підприємства: Дт 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від категорії працівника) — Кт 661.

• З нарахованої зарплати роботодавець УТРИМУЄ: ПДФО 18% та військовий збір (5%). Їх сплачує працівник, роботодавець лише перераховує.

• Утримання ПДФО: Дт 661 — Кт 641 «Розрахунки за податками».

• Утримання військового збору: Дт 661 — Кт 642 (або 641/субрахунок).

• ЄСВ 22% НАРАХОВУЄ роботодавець ЗВЕРХ зарплати — це його власні витрати, із зарплати працівника не утримується: Дт 23, 91, 92… — Кт 651.

• Виплата зарплати «на руки» (нарахована мінус утримання): Дт 661 — Кт 301 (каса) або 311 (банк).

• Сплата податків і внесків до бюджету/фондів: Дт 641, 642, 651 — Кт 311.

• «На руки» = нарахована – ПДФО – військовий збір. ЄСВ на цю суму НЕ впливає.

🔢 Як це працює на прикладі

Нарахована зарплата робітнику основного виробництва — 20 000 грн.

• Нарахування: Дт 23 — Кт 661 = 20 000.

• ПДФО 18%: 20 000 × 0,18 = 3 600 → Дт 661 — Кт 641 = 3 600.

• Військовий збір 5%: 20 000 × 0,05 = 1 000 → Дт 661 — Кт 642 = 1 000.

• ЄСВ 22% (витрати роботодавця): 20 000 × 0,22 = 4 400 → Дт 23 — Кт 651 = 4 400.

• До виплати: 20 000 – 3 600 – 1 000 = 15 400 → Дт 661 — Кт 311 = 15 400.

• Перерахування: Дт 641 — Кт 311 (3 600); Дт 642 — Кт 311 (1 000); Дт 651 — Кт 311 (4 400).

⚠️ Типові помилки

• Плутають утримання і нарахування: ПДФО та військовий збір утримують із зарплати працівника, а ЄСВ нараховують ЗВЕРХ за рахунок роботодавця.

• Віднімають ЄСВ із зарплати при розрахунку суми «на руки» — це помилка, ЄСВ на неї не впливає.

• Нараховують ЄСВ на рахунок 661 замість 651.

• Рахунок 66 вважають активним — він пасивний (зобовʼязання).

• Відносять зарплату на один рахунок витрат усім працівникам, ігноруючи їхню категорію (23 — виробничі, 92 — адмінперсонал, 93 — збут).

🎯 Що завчити напамʼять

• Ставки: ПДФО — 18%, військовий збір — 5%, ЄСВ — 22%.

• Проведення: нарахування Дт 23/9х — Кт 661; ПДФО Дт 661 — Кт 641; військовий збір Дт 661 — Кт 642; ЄСВ Дт 23/9х — Кт 651; виплата Дт 661 — Кт 311.

• ЄСВ — витрати роботодавця, не утримання.

🧠 Перевір себе

1. На якому рахунку обліковують ЄСВ?

2. Хто фактично сплачує ПДФО — працівник чи роботодавець?

3. Яким проведенням нараховують зарплату адмінперсоналу?

4. Чи зменшує ЄСВ суму зарплати «на руки»?

Відповіді: 1 — субрахунок 651 (рахунок 65); 2 — працівник (утримується з його зарплати, роботодавець лише перераховує); 3 — Дт 92 — Кт 661; 4 — ні, ЄСВ нараховується зверху за рахунок роботодавця.