Облік власного капіталу: зареєстрований капітал, резервний, додатковий, нерозподілений прибуток

📌 Про що ця тема

Тут перевіряють, як підприємство обліковує власний капітал — ту частину активів, що належить власникам після вирахування зобовʼязань. Ключове поняття: власний капітал = Активи − Зобовʼязання. Потрібно знати його складові та проводки з їх формування й зміни.

📖 Головне

• Власний капітал — це розділ I пасиву Балансу (Звіту про фінансовий стан). Основні складові: зареєстрований (пайовий) капітал, капітал у дооцінках, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), а також вилучений і неоплачений капітал (вони зменшують підсумок).

• Зареєстрований капітал (рахунок 40) — зафіксована в установчих документах сума вкладів власників. Формується за кредитом 40; збільшення/зменшення — лише після перереєстрації статуту.

• Неоплачений капітал (рахунок 46) — заборгованість засновників за внесками. При оголошенні статуту: Дт 46 Кт 40. При фактичному внеску: Дт 10,11,20,30,31 Кт 46.

• Додатковий капітал (рахунок 42) — емісійний дохід (перевищення ціни продажу акцій над номіналом), безоплатно отримані активи, інші джерела, не повʼязані з прибутком.

• Капітал у дооцінках (рахунок 41) — суми дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів.

• Резервний капітал (рахунок 43) — створюється за рахунок прибутку для покриття збитків та інших потреб: Дт 443 Кт 43. Розмір і порядок визначає статут (для АТ — не менше 15% статутного капіталу згідно із законом про АТ).

• Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) — рахунок 44. Субрахунки: 441 прибуток нерозподілений, 442 непокриті збитки, 443 прибуток, використаний у звітному періоді. Фінрезультат переноситься: прибуток Дт 79 Кт 441; збиток Дт 442 Кт 79.

• Розподіл прибутку (дивіденди, резерв): Дт 443 Кт 67 (дивіденди), Дт 443 Кт 43 (резерв). Наприкінці року 443 списують на 441.

• Вилучений капітал (рахунок 45) — вартість викуплених у власників акцій/часток. Зменшує власний капітал.

🔢 Як це працює на прикладі

Засновники зареєстрували статутний капітал 500 000 грн.

• Оголошення капіталу: Дт 46 Кт 40 — 500 000.

• Внесок грошима на рахунок: Дт 31 Кт 46 — 300 000.

• Внесок основними засобами: Дт 10 Кт 46 — 200 000.

Отримано прибуток за рік 80 000 грн:

• Дт 79 Кт 441 — 80 000.

Відраховано 10% у резерв: Дт 443 Кт 43 — 8 000; нараховано дивіденди 20 000: Дт 443 Кт 67; списання використаного прибутку: Дт 441 Кт 443 — 28 000.

⚠️ Типові помилки

• Плутають зареєстрований капітал (40) з додатковим (42): емісійний дохід — це 42, а не збільшення статутного.

• Нараховують резерв напряму Дт 44 Кт 43, забуваючи про субрахунок 443 (використання прибутку).

• Вважають вилучений і неоплачений капітал «активами» — вони коригують власний капітал зі знаком мінус.

• Відображають збільшення статутного капіталу без перереєстрації статуту — це помилка, запис роблять лише після держреєстрації змін.

• Плутають дооцінку (41) з додатковим капіталом (42).

🎯 Що завчити напамʼять

• ВК = Активи − Зобовʼязання.

• Рахунки: 40 зареєстрований, 41 дооцінки, 42 додатковий, 43 резервний, 44 нерозподілений прибуток, 45 вилучений, 46 неоплачений.

• Оголошення капіталу: Дт 46 Кт 40; внесок: Дт активи Кт 46.

• Прибуток: Дт 79 Кт 441; збиток: Дт 442 Кт 79.

• Резерв: Дт 443 Кт 43; дивіденди: Дт 443 Кт 67.

🧠 Перевір себе

1. Якою проводкою оголошують статутний капітал при реєстрації?

2. На якому рахунку обліковують емісійний дохід?

3. Яка проводка відображає нарахування резервного капіталу?

4. Що зменшує підсумок власного капіталу в Балансі?

Відповіді: 1 — Дт 46 Кт 40; 2 — рахунок 42 (додатковий капітал); 3 — Дт 443 Кт 43; 4 — вилучений (45) і неоплачений (46) капітал, а також непокриті збитки.