Облік дебіторської заборгованості; резерв сумнівних боргів

📌 Про що ця тема

Тут перевіряють, як підприємство обліковує борги покупців та інших дебіторів і як створює резерв сумнівних боргів (РСБ). Ключові поняття: дебіторська заборгованість, чиста реалізаційна вартість, сумнівний і безнадійний борг. Регулює все НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість».

📖 Головне

• Дебіторська заборгованість — сума боргів дебіторів підприємству на певну дату. Актив.

• Поділ за строком: поточна (погашення ≤ 12 міс. або в межах операційного циклу) і довгострокова.

• Сумнівний борг — поточна заборгованість, щодо погашення якої є невпевненість.

• Безнадійна заборгованість — та, щодо якої є впевненість у неповерненні, або за якою минув строк позовної давності.

• Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається в баланс за чистою реалізаційною вартістю (ЧРВ).

• ЧРВ = сума поточної дебіторської заборгованості − резерв сумнівних боргів.

• РСБ створюється лише для поточної заборгованості, що є фінансовим активом (крім придбаної та призначеної для продажу).

• Два методи обчислення РСБ: (1) за абсолютною сумою — аналіз платоспроможності окремих дебіторів; (2) за коефіцієнтом сумнівності — на основі класифікації заборгованості за строками непогашення або питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході.

• Рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів» — регулюючий (контрактивний), має кредитове сальдо, зменшує дебіторку в балансі.

• Нарахування резерву: Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» — Кт 38.

• Списання безнадійного боргу за рахунок резерву: Дт 38 — Кт 36 (37).

• Якщо резерву не вистачає — різниця прямо на витрати: Дт 944 — Кт 36.

🔢 Як це працює на прикладі

Метод коефіцієнта сумнівності (питома вага безнадійних боргів у чистому доході). Чистий дохід від реалізації з відстрочкою = 600 000 грн, коефіцієнт сумнівності = 2%.

Крок 1. РСБ = 600 000 × 0,02 = 12 000 грн.

Крок 2. Нарахування: Дт 944 — Кт 38 на 12 000.

Крок 3. Якщо дебітор на 5 000 визнаний банкрутом — списуємо: Дт 38 — Кт 36 на 5 000.

Крок 4. Якщо безнадійним став борг 15 000, а в резерві лише 12 000: Дт 38 — Кт 36 на 12 000, решту 3 000 — Дт 944 — Кт 36.

У балансі дебіторка показується за ЧРВ: заборгованість мінус залишок на рахунку 38.

⚠️ Типові помилки

• Плутають сумнівний і безнадійний борг: сумнівний лише резервують, безнадійний списують.

• Створюють резерв для довгострокової або придбаної заборгованості — РСБ лише для поточної фінансової.

• Нарахування резерву помилково записують на Дт 38 замість Кт 38 (рахунок пасивний регулюючий).

• Списання безнадійного боргу проводять через витрати (944), коли в резерві ще є кошти — треба спершу Дт 38.

• Забувають, що в баланс дебіторка входить за ЧРВ, а не за повною сумою.

🎯 Що завчити напамʼять

• ЧРВ = заборгованість − РСБ.

• Проводки: нарахування Дт 944 Кт 38; списання Дт 38 Кт 36; брак резерву Дт 944 Кт 36.

• Рахунок 38 — пасивний, контрактивний, сальдо кредитове.

• Два методи РСБ: абсолютна сума та коефіцієнт сумнівності.

• Поточна — до 12 міс./операційний цикл.

🧠 Перевір себе

1. За якою оцінкою поточна дебіторка включається в баланс?

2. Яка проводка нарахування резерву сумнівних боргів?

3. Для якої заборгованості створюють РСБ?

4. Чим безнадійний борг відрізняється від сумнівного?

Відповіді: 1 — за чистою реалізаційною вартістю (борг мінус РСБ); 2 — Дт 944 Кт 38; 3 — для поточної дебіторської заборгованості, що є фінансовим активом; 4 — безнадійний точно не повернуть або минув строк позовної давності (списують), сумнівний лише під сумнівом (резервують).