Звіт про рух грошових коштів: прямий і непрямий методи; операційна, інвестиційна та фінансова діяльність

📌 Про що ця тема

Звіт про рух грошових коштів (Форма №3 / №3-н) показує, звідки компанія отримала гроші й на що їх витратила за період. Перевіряють уміння розподіляти грошові потоки за трьома видами діяльності та відрізняти прямий метод від непрямого. Ключове поняття — грошовий потік (надходження і видатки грошей та їх еквівалентів).

📖 Головне

• Звіт складають за НП(С)БО 1. Існує дві форми: №3 — прямий метод, №3-н — непрямий метод. Обидві показують той самий результат, але по-різному розкривають операційну діяльність.

• Три види діяльності:

• Операційна — основна діяльність, що приносить дохід (продаж продукції, оплата постачальникам, зарплата, податки).

• Інвестиційна — придбання/продаж необоротних активів і фінансових інвестицій (крім грошових еквівалентів).

• Фінансова — зміни розміру власного капіталу й позик: випуск акцій, отримання/погашення кредитів, виплата дивідендів.

• Прямий метод: напряму наводять суми надходжень і видатків грошей за статтями (отримано від покупців, сплачено постачальникам, працівникам, податки).

• Непрямий метод: операційний потік рахують, коригуючи прибуток (збиток) до оподаткування. Інвестиційну і фінансову частини в обох методах подають однаково — фактичними сумами.

• Логіка коригувань у непрямому методі:

• Додають негрошові витрати: амортизацію, збільшення забезпечень.

• Вилучають доходи/витрати неопераційного характеру (прибуток від продажу активів, курсові різниці, відсотки).

• Враховують зміни оборотного капіталу: зростання запасів і дебіторки зменшує гроші; зростання кредиторки — збільшує.

• Підсумкова формула: Залишок на кінець = Залишок на початок + Чистий рух за трьома видами + Вплив зміни валютних курсів.

🔢 Як це працює на прикладі

Непрямий метод, операційна діяльність:

Прибуток до оподаткування = 100.

+ амортизація 20 → 120.

Запаси зросли на 15 (гроші «заморожені») → 105.

Дебіторка зменшилась на 10 (отримали борги) → 115.

Кредиторка зросла на 5 (ще не заплатили) → 120.

Сплачено податок на прибуток 18 → чистий операційний потік = 102.

Розподіл за видами: купили обладнання 50 (інвестиційна), отримали кредит 30 (фінансова).

Чистий рух = 102 − 50 + 30 = +82.

⚠️ Типові помилки

• Плутають інвестиційну і фінансову: купівля обладнання — інвестиційна, а отримання кредиту на нього — фінансова.

• Вважають амортизацію грошовим видатком — у непрямому методі її ДОДАЮТЬ, бо грошей вона не забирає.

• Неправильний знак при зміні оборотного капіталу: зростання активів (-), зростання зобовʼязань (+).

• Виплату дивідендів відносять до операційної — це фінансова діяльність.

• Забувають про вплив зміни валютних курсів на залишок грошей.

🎯 Що завчити напамʼять

• Три види діяльності та що входить у кожен.

• Формула залишку: початок + чистий рух + курсові різниці = кінець.

• У непрямому методі коригують лише операційну частину; старт — прибуток до оподаткування; амортизацію додають.

• Правило знаків для оборотного капіталу.

🧠 Перевір себе

1. До якого виду діяльності належить виплата дивідендів?

2. Чому в непрямому методі амортизацію додають до прибутку?

3. Як вплине на операційний потік зростання запасів?

4. Чим прямий метод відрізняється від непрямого?

Відповіді: 1 — фінансова; 2 — це негрошовий витрат, грошей не зменшує; 3 — зменшить потік (гроші вкладені в запаси); 4 — прямий показує фактичні надходження/видатки, непрямий коригує прибуток на негрошові статті та зміни оборотного капіталу (різниця лише в операційній частині).