Оцінка активів і зобов'язань: історична собівартість, справедлива вартість, теперішня вартість

📌 Про що ця тема

Тут перевіряють, чи вмієш визначати, за якою оцінкою активи й зобов'язання відображають у фінансовій звітності. Ключове поняття — база оцінки: історична (первісна) собівартість, справедлива вартість і теперішня (дисконтована) вартість. На іспиті типово просять зіставити вид активу з правильною оцінкою або порахувати первісну вартість.

📖 Головне

• Оцінка — це процес визначення грошової суми, за якою елемент звітності (актив, зобов'язання) визнається і відображається в балансі.

• Історична (первісна) собівартість — сума грошей або справедлива вартість інших активів, сплачена/передана на момент придбання. Це фактичні витрати на отримання активу.

• Для запасів первісна вартість = ціна придбання + ввізне мито + невідшкодовувані податки + транспортно-заготівельні витрати. Не включають знижки, ПДВ (якщо відшкодовується), наднормативні втрати.

• Для основних засобів первісна вартість = ціна придбання (без ПДВ) + мито + невідшкодовувані податки + витрати на доставку, монтаж, налагодження, доведення до стану придатності.

• Справедлива вартість — сума, за яку можна обміняти актив або погасити зобов'язання в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Застосовують при бартері, безоплатному отриманні, внеску до статутного капіталу, переоцінці.

• Теперішня (дисконтована) вартість — дисконтована сума майбутніх грошових надходжень/платежів, яку очікують отримати чи сплатити в ході звичайної діяльності. Враховує вартість грошей у часі.

• Балансова (залишкова) вартість ОЗ = первісна вартість − знос (накопичена амортизація).

• Чиста вартість реалізації запасів = очікувана ціна продажу − очікувані витрати на завершення та збут. Запаси в балансі показують за найменшою з двох: собівартість або чиста вартість реалізації.

• Переоцінена вартість = справедлива вартість на дату переоцінки; застосовують для окремих груп ОЗ.

🔢 Як це працює на прикладі

Підприємство купило верстат. Ціна за договором 120 000 грн (у т.ч. ПДВ 20 000). Доставка 5 000 грн, монтаж 3 000 грн (без ПДВ).

• Ціна без ПДВ: 120 000 − 20 000 = 100 000.

• Первісна вартість = 100 000 + 5 000 + 3 000 = 108 000 грн.

Через рік знос склав 10 800 грн → балансова вартість = 108 000 − 10 800 = 97 200 грн.

Приклад справедливої вартості: актив отримано безоплатно; його ринкова ціна 50 000 грн — саме це справедлива вартість, за якою його визнають.

⚠️ Типові помилки

• Включають відшкодовуваний ПДВ у первісну вартість — його туди НЕ додають.

• Плутають первісну і балансову вартість: балансова = первісна − знос.

• Для запасів у балансі беруть просто собівартість, забуваючи правило «найменша з собівартості та чистої вартості реалізації».

• Застосовують справедливу вартість до звичайної купівлі за гроші — там діє історична собівартість.

• Забувають, що теперішня вартість передбачає дисконтування майбутніх потоків, а не просто їх суму.

🎯 Що завчити напам'ять

• Три бази: історична собівартість, справедлива вартість, теперішня (дисконтована) вартість.

• Формула первісної вартості ОЗ і запасів (що включати, а що ні).

• Балансова вартість ОЗ = первісна − знос.

• Запаси в балансі = min(собівартість; чиста вартість реалізації).

• Справедлива вартість — для бартеру, безоплатного отримання, внесків, переоцінки.

🧠 Перевір себе

1. За якою оцінкою відображають безоплатно отриманий актив?

2. Чи включається відшкодовуваний ПДВ у первісну вартість запасів?

3. Як визначити балансову вартість основного засобу?

4. За якою сумою показують запаси в балансі, якщо ціна продажу впала нижче собівартості?

Відповіді: 1 — за справедливою вартістю; 2 — ні, не включається; 3 — первісна вартість мінус накопичений знос (амортизація); 4 — за чистою вартістю реалізації (найменшою з двох).