Облік фінансових результатів та формування прибутку (збитку)

📌 Про що ця тема

Тут перевіряють, як підприємство визначає прибуток чи збиток за звітний період і якими проводками це відображають. Ключове поняття — рахунок 79 «Фінансові результати», на якому зіставляють доходи й витрати. Треба знати структуру доходів (клас 7) і витрат (клас 9) та порядок їх закриття.

📖 Головне

• Фінансовий результат = Доходи − Витрати. Якщо доходи більші — прибуток, якщо менші — збиток.

• Доходи (клас 7) мають кредитове сальдо: 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи».

• Витрати (клас 9) мають дебетове сальдо: 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати», 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати», 98 «Податок на прибуток».

• Рахунок 79 має субрахунки: 791 (операційна діяльність), 792 (фінансові операції), 793 (інша діяльність).

• Закриття доходів: Дт 70–74 Кт 79 (доходи списують у кредит 79).

• Закриття витрат: Дт 79 Кт 90–98 (витрати списують у дебет 79).

• Прибуток (кредит 79 > дебет): Дт 79 Кт 441 «Прибуток нерозподілений».

• Збиток (дебет 79 > кредит): Дт 442 «Непокриті збитки» Кт 79.

• Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»: 441, 442, 443 (прибуток, використаний у періоді).

• Увага: доходи й витрати відображають без ПДВ — чистий дохід від реалізації.

🔢 Як це працює на прикладі

Дано за місяць: чистий дохід від реалізації 100 000 грн, собівартість 60 000, адмінвитрати 15 000, витрати на збут 5 000, ставка податку на прибуток 18%.

Крок 1. Фінрезультат до оподаткування = 100 000 − 60 000 − 15 000 − 5 000 = 20 000 (прибуток).

Крок 2. Податок на прибуток = 20 000 × 0,18 = 3 600 грн.

Крок 3. Чистий прибуток = 20 000 − 3 600 = 16 400 грн.

Проводки закриття:

• Дт 70 Кт 791 — 100 000 (списали дохід)

• Дт 791 Кт 90 — 60 000; Дт 791 Кт 92 — 15 000; Дт 791 Кт 93 — 5 000

• Дт 791 Кт 98 — 3 600 (податок)

• Дт 791 Кт 441 — 16 400 (чистий прибуток у нерозподілений)

⚠️ Типові помилки

• Плутають бік списання: доходи закривають у КРЕДИТ 79, а витрати — у ДЕБЕТ 79, а не навпаки.

• Включають ПДВ у дохід — на 79 потрапляє лише чистий дохід без ПДВ.

• Прибуток помилково пишуть через 442, а збиток через 441 — має бути навпаки (прибуток Кт 441, збиток Дт 442).

• Забувають закрити рахунок 98 (податок на прибуток) до визначення чистого прибутку.

• Змішують собівартість (90) з адмінвитратами (92) і витратами на збут (93) — це різні статті.

🎯 Що завчити напамʼять

• 79 — доходи в кредит, витрати в дебет.

• Прибуток: Дт 79 Кт 441. Збиток: Дт 442 Кт 79.

• Класи рахунків: 7 — доходи, 9 — витрати.

• Чистий прибуток = фінрезультат до оподаткування − податок на прибуток.

• Субрахунки 79: 791 операційна, 792 фінансова, 793 інша діяльність.

🧠 Перевір себе

1. Якою проводкою списують дохід від реалізації на фінрезультат?

2. Куди (Дт чи Кт 79) списують адміністративні витрати?

3. Доходи 200 000, витрати 150 000, податок 18% — який чистий прибуток?

4. Якою проводкою відображають збиток?

Відповіді: 1 — Дт 70 Кт 791; 2 — у дебет 79 (Дт 791 Кт 92); 3 — (200 000−150 000)=50 000 до оподаткування, податок 9 000, чистий прибуток 41 000; 4 — Дт 442 Кт 79.